財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號
為貫(guan)徹落實黨中央(yang)、國(guo)務(wu)院決(jue)策部(bu)署(shu)，推進(jin)增(zeng)值稅(shui)實質(zhi)性減稅(shui)，現(xian)將(jiang)2019年增(zeng)值稅(shui)改革有關事(shi)項公(gong)告如下：
一(yi)、增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)一(yi)般納稅(shui)(shui)(shui)人（以下稱納稅(shui)(shui)(shui)人）發生增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)銷售(shou)行為(wei)或(huo)者進口貨物，原適用(yong)(yong)16%稅(shui)(shui)(shui)率的，稅(shui)(shui)(shui)率調整為(wei)13%；原適用(yong)(yong)10%稅(shui)(shui)(shui)率的，稅(shui)(shui)(shui)率調整為(wei)9%。
二、納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
三、原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務，出口退稅率調整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整為9%。
2019年6月(yue)(yue)30日前(qian)(qian)（含2019年4月(yue)(yue)1日前(qian)(qian)）,納稅(shui)(shui)(shui)人出口前(qian)(qian)款所涉(she)貨物勞務(wu)、發生前(qian)(qian)款所涉(she)跨境應稅(shui)(shui)(shui)行(xing)(xing)為，適用增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)免退(tui)(tui)(tui)(tui)稅(shui)(shui)(shui)辦法的(de)(de)(de)(de),購進時(shi)已按調整(zheng)(zheng)前(qian)(qian)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)征收增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)，執行(xing)(xing)調整(zheng)(zheng)前(qian)(qian)的(de)(de)(de)(de)出口退(tui)(tui)(tui)(tui)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv),購進時(shi)已按調整(zheng)(zheng)后(hou)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)征收增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)，執行(xing)(xing)調整(zheng)(zheng)后(hou)的(de)(de)(de)(de)出口退(tui)(tui)(tui)(tui)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)；適用增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)免抵(di)退(tui)(tui)(tui)(tui)稅(shui)(shui)(shui)辦法的(de)(de)(de)(de),執行(xing)(xing)調整(zheng)(zheng)前(qian)(qian)的(de)(de)(de)(de)出口退(tui)(tui)(tui)(tui)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv),在計(ji)算免抵(di)退(tui)(tui)(tui)(tui)稅(shui)(shui)(shui)時(shi)，適用稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)低(di)于出口退(tui)(tui)(tui)(tui)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)的(de)(de)(de)(de)，適用稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)與出口退(tui)(tui)(tui)(tui)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)之(zhi)差視為零參(can)與免抵(di)退(tui)(tui)(tui)(tui)稅(shui)(shui)(shui)計(ji)算。
出(chu)(chu)口退稅(shui)(shui)率(lv)的(de)(de)(de)執行時(shi)間(jian)及(ji)出(chu)(chu)口貨物(wu)(wu)勞(lao)(lao)務(wu)、發(fa)(fa)生跨境(jing)(jing)應稅(shui)(shui)行為(wei)(wei)(wei)(wei)的(de)(de)(de)時(shi)間(jian)，按照以下規(gui)定執行：報關(guan)出(chu)(chu)口的(de)(de)(de)貨物(wu)(wu)勞(lao)(lao)務(wu)（保(bao)稅(shui)(shui)區(qu)及(ji)經(jing)保(bao)稅(shui)(shui)區(qu)出(chu)(chu)口除(chu)外），以海(hai)關(guan)出(chu)(chu)口報關(guan)單上(shang)注(zhu)明(ming)的(de)(de)(de)出(chu)(chu)口日(ri)期(qi)為(wei)(wei)(wei)(wei)準(zhun);非(fei)報關(guan)出(chu)(chu)口的(de)(de)(de)貨物(wu)(wu)勞(lao)(lao)務(wu)、跨境(jing)(jing)應稅(shui)(shui)行為(wei)(wei)(wei)(wei)，以出(chu)(chu)口發(fa)(fa)票(piao)或普通發(fa)(fa)票(piao)的(de)(de)(de)開(kai)具時(shi)間(jian)為(wei)(wei)(wei)(wei)準(zhun);保(bao)稅(shui)(shui)區(qu)及(ji)經(jing)保(bao)稅(shui)(shui)區(qu)出(chu)(chu)口的(de)(de)(de)貨物(wu)(wu)，以貨物(wu)(wu)離境(jing)(jing)時(shi)海(hai)關(guan)出(chu)(chu)具的(de)(de)(de)出(chu)(chu)境(jing)(jing)貨物(wu)(wu)備案清單上(shang)注(zhu)明(ming)的(de)(de)(de)出(chu)(chu)口日(ri)期(qi)為(wei)(wei)(wei)(wei)準(zhun)。
四(si)、適(shi)用13%稅率(lv)(lv)的境(jing)外旅客(ke)(ke)購物(wu)離(li)境(jing)退稅物(wu)品，退稅率(lv)(lv)為11%；適(shi)用9%稅率(lv)(lv)的境(jing)外旅客(ke)(ke)購物(wu)離(li)境(jing)退稅物(wu)品，退稅率(lv)(lv)為8%。
2019年6月30日前，按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前的退稅率；按調整后稅率征收增值稅的，執行調整后的退稅率。
退稅率的執行時間，以退稅物品增值稅普通發票的開具日期為準。
五、自(zi)2019年4月1日起(qi)，《營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)改征增值稅(shui)(shui)(shui)試點(dian)有關事(shi)項(xiang)(xiang)的規定》（財稅(shui)(shui)(shui)〔2016〕36號印發）第(di)一條第(di)（四(si)）項(xiang)(xiang)第(di)1點(dian)、第(di)二條第(di)（一）項(xiang)(xiang)第(di)1點(dian)停止執行，納稅(shui)(shui)(shui)人取(qu)得(de)不動(dong)(dong)產或(huo)者不動(dong)(dong)產在建工程(cheng)的進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額不再(zai)分2年抵扣。此前按(an)照上述規定尚(shang)未(wei)抵扣完畢的待抵扣進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額，可自(zi)2019年4月稅(shui)(shui)(shui)款所屬(shu)期(qi)起(qi)從銷項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額中(zhong)抵扣。
六、納稅人購進國內旅客運輸服務(wu)，其進項(xiang)稅額允許從銷項(xiang)稅額中抵扣。
（一）納稅(shui)人(ren)未取得增值稅(shui)專用(yong)發票的，暫(zan)按照(zhao)以(yi)下(xia)規定確定進項(xiang)稅(shui)額：
1.取得(de)增值稅電子普通(tong)發票的(de)，為發票上注明的(de)稅額(e)；
2.取(qu)得注明旅客(ke)身份信息的航空運輸電子客(ke)票行程單的，為按照下列(lie)公(gong)式計算進(jin)項(xiang)稅(shui)額：
航(hang)空旅客(ke)運輸進(jin)項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
3.取得(de)注明旅客(ke)身份信息的(de)鐵路車(che)票(piao)的(de)，為按照下列(lie)公式(shi)計(ji)算(suan)的(de)進項稅額(e)：
鐵路(lu)旅客(ke)運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
4.取(qu)得注(zhu)明旅客身份信息的(de)公路、水(shui)路等其他客票(piao)的(de)，按(an)照下列公式(shi)計算進項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進項稅額(e)=票面(mian)金(jin)額(e)÷（1+3%）×3%
（二）《營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)改征增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)試(shi)點實施辦法》（財稅(shui)(shui)(shui)〔2016〕36號(hao)印發）第(di)二十七條(tiao)(tiao)第(di)（六）項和《營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)改征增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)試(shi)點有關事項的(de)(de)規定(ding)》（財稅(shui)(shui)(shui)〔2016〕36號(hao)印發）第(di)二條(tiao)(tiao)第(di)（一）項第(di)5點中(zhong)“購進(jin)的(de)(de)旅(lv)客運輸(shu)服(fu)(fu)(fu)務(wu)、貸款服(fu)(fu)(fu)務(wu)、餐飲服(fu)(fu)(fu)務(wu)、居(ju)民日(ri)常服(fu)(fu)(fu)務(wu)和娛樂服(fu)(fu)(fu)務(wu)”修改為“購進(jin)的(de)(de)貸款服(fu)(fu)(fu)務(wu)、餐飲服(fu)(fu)(fu)務(wu)、居(ju)民日(ri)常服(fu)(fu)(fu)務(wu)和娛樂服(fu)(fu)(fu)務(wu)”。
七、自(zi)2019年4月1日至2021年12月31日，允(yun)許(xu)生產、生活性服務業納(na)稅人(ren)按照當期可抵扣(kou)進項(xiang)稅額加計(ji)10%，抵減應納(na)稅額（以(yi)下稱加計(ji)抵減政策）。
（一）本公告所稱生產、生活(huo)性服(fu)(fu)務(wu)業納稅(shui)人(ren)，是指提供(gong)郵政(zheng)服(fu)(fu)務(wu)、電信服(fu)(fu)務(wu)、現代服(fu)(fu)務(wu)、生活(huo)服(fu)(fu)務(wu)（以下稱四項服(fu)(fu)務(wu)）取(qu)得的(de)銷售額占全部銷售額的(de)比(bi)重超過50%的(de)納稅(shui)人(ren)。四項服(fu)(fu)務(wu)的(de)具體范圍按照《銷售服(fu)(fu)務(wu)、無形資產、不動產注釋》（財(cai)稅(shui)〔2016〕36號印(yin)發）執行(xing)。
2019年3月31日(ri)前設立(li)的(de)(de)納稅(shui)人(ren)，自2018年4月至2019年3月期(qi)間的(de)(de)銷售(shou)額(經營期(qi)不滿(man)12個月的(de)(de)，按(an)照實際經營期(qi)的(de)(de)銷售(shou)額)符(fu)合上述規定條件的(de)(de)，自2019年4月1日(ri)起適用加計抵減政策。
2019年4月1日后設立的(de)納稅(shui)人，自(zi)設立之(zhi)日起3個(ge)月的(de)銷售(shou)額(e)符合上述(shu)規定條件(jian)的(de)，自(zi)登(deng)記(ji)為一般(ban)納稅(shui)人之(zhi)日起適用加計抵減政策。
納(na)稅(shui)人確定適(shi)用(yong)加計抵減政策后，當(dang)年(nian)(nian)(nian)內不再調整，以后年(nian)(nian)(nian)度是否(fou)適(shi)用(yong)，根據上年(nian)(nian)(nian)度銷(xiao)售額計算確定。
納(na)稅(shui)人(ren)可(ke)計提(ti)但未計提(ti)的加(jia)(jia)計抵減(jian)額，可(ke)在確定適用(yong)加(jia)(jia)計抵減(jian)政(zheng)策當期一(yi)并計提(ti)。
（二(er)）納稅(shui)(shui)(shui)人應按照(zhao)當(dang)(dang)(dang)期可抵(di)扣(kou)進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)的10%計(ji)(ji)提當(dang)(dang)(dang)期加(jia)(jia)計(ji)(ji)抵(di)減(jian)額(e)(e)(e)。按照(zhao)現(xian)行規定(ding)不得(de)從銷項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)中抵(di)扣(kou)的進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)，不得(de)計(ji)(ji)提加(jia)(jia)計(ji)(ji)抵(di)減(jian)額(e)(e)(e)；已計(ji)(ji)提加(jia)(jia)計(ji)(ji)抵(di)減(jian)額(e)(e)(e)的進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)，按規定(ding)作(zuo)進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)轉出的，應在進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)轉出當(dang)(dang)(dang)期，相應調減(jian)加(jia)(jia)計(ji)(ji)抵(di)減(jian)額(e)(e)(e)。計(ji)(ji)算公式如(ru)下(xia)：
當期(qi)計提加計抵減額=當期(qi)可抵扣(kou)進(jin)項稅額×10%
當(dang)期可抵(di)(di)減(jian)(jian)加計抵(di)(di)減(jian)(jian)額=上期末加計抵(di)(di)減(jian)(jian)額余額+當(dang)期計提加計抵(di)(di)減(jian)(jian)額-當(dang)期調減(jian)(jian)加計抵(di)(di)減(jian)(jian)額
（三）納稅(shui)人應(ying)按照(zhao)現行規定計算一般計稅(shui)方法下的應(ying)納稅(shui)額（以下稱抵(di)減前的應(ying)納稅(shui)額）后，區分(fen)以下情形加計抵(di)減：
1.抵減(jian)前(qian)的應納稅額等于零的，當(dang)期可抵減(jian)加(jia)計(ji)抵減(jian)額全部結轉(zhuan)下(xia)期抵減(jian)；
2.抵(di)(di)減(jian)(jian)(jian)前的(de)應納稅額大于零，且大于當期(qi)可抵(di)(di)減(jian)(jian)(jian)加計抵(di)(di)減(jian)(jian)(jian)額的(de)，當期(qi)可抵(di)(di)減(jian)(jian)(jian)加計抵(di)(di)減(jian)(jian)(jian)額全額從抵(di)(di)減(jian)(jian)(jian)前的(de)應納稅額中抵(di)(di)減(jian)(jian)(jian)；
3.抵(di)(di)(di)減(jian)前(qian)的(de)應納稅額(e)大于(yu)零(ling)，且小于(yu)或等于(yu)當(dang)期可抵(di)(di)(di)減(jian)加計(ji)抵(di)(di)(di)減(jian)額(e)的(de)，以當(dang)期可抵(di)(di)(di)減(jian)加計(ji)抵(di)(di)(di)減(jian)額(e)抵(di)(di)(di)減(jian)應納稅額(e)至零(ling)。未抵(di)(di)(di)減(jian)完的(de)當(dang)期可抵(di)(di)(di)減(jian)加計(ji)抵(di)(di)(di)減(jian)額(e)，結轉下(xia)期繼續抵(di)(di)(di)減(jian)。
（四）納稅人(ren)出口貨物勞務、發生跨境應(ying)(ying)稅行為不適用加計(ji)抵(di)減(jian)政策(ce)，其對應(ying)(ying)的(de)進項(xiang)稅額不得計(ji)提加計(ji)抵(di)減(jian)額。
納稅人兼營(ying)出口貨(huo)物勞務(wu)、發(fa)生跨境應稅行為且無法劃分不得計(ji)提加計(ji)抵減額的(de)進項(xiang)稅額,按照以下公(gong)式計(ji)算(suan)：
不得計提加計抵減額的(de)進(jin)項稅額＝當期(qi)(qi)無法劃分的(de)全(quan)(quan)部進(jin)項稅額×當期(qi)(qi)出口貨(huo)物勞務(wu)和發(fa)生跨境應稅行(xing)為(wei)的(de)銷(xiao)(xiao)售額÷當期(qi)(qi)全(quan)(quan)部銷(xiao)(xiao)售額
（五）納(na)稅人應單獨核算加(jia)(jia)計(ji)抵(di)減額(e)的(de)計(ji)提、抵(di)減、調減、結余(yu)等變動情況。騙取適用(yong)加(jia)(jia)計(ji)抵(di)減政策或虛增加(jia)(jia)計(ji)抵(di)減額(e)的(de)，按(an)照《中華人民共和(he)國(guo)稅收(shou)征收(shou)管理法(fa)》等有關規定處理。
（六）加計抵(di)減政策執行到期后，納(na)稅人不再(zai)計提加計抵(di)減額，結(jie)余的加計抵(di)減額停止抵(di)減。
八、自2019年(nian)4月1日起，試(shi)行(xing)增值稅(shui)期末留抵稅(shui)額退稅(shui)制度。
（一）同(tong)時(shi)符合(he)以下條件(jian)的納(na)稅(shui)人，可以向主管稅(shui)務機關申請退還增(zeng)量留抵稅(shui)額：
1.自2019年(nian)4月(yue)稅款所屬期起，連續六個月(yue)（按季(ji)納稅的，連續兩個季(ji)度）增(zeng)量留抵(di)稅額均大于零，且第六個月(yue)增(zeng)量留抵(di)稅額不低于50萬(wan)元(yuan)；
2.納稅信(xin)用(yong)等(deng)級為A級或者B級；
3.申請退稅前36個(ge)月未發(fa)生騙取(qu)留抵退稅、出(chu)口退稅或虛(xu)開增值稅專(zhuan)用發(fa)票(piao)情形的；
4.申請退稅(shui)(shui)前(qian)36個月未因偷稅(shui)(shui)被(bei)稅(shui)(shui)務機關處罰兩次及以上的；
5.自2019年4月1日起未享受即(ji)征(zheng)即(ji)退、先征(zheng)后返(fan)（退）政策的。
（二）本公告所稱(cheng)增量(liang)留抵稅額，是指(zhi)與2019年3月底相比(bi)新增加的期末(mo)留抵稅額。
（三）納稅(shui)人(ren)當期允許(xu)退還的(de)增量留抵稅(shui)額(e)，按照以(yi)下(xia)公式計算：
允許退(tui)還的(de)增(zeng)量留抵稅額=增(zeng)量留抵稅額×進(jin)項構(gou)成比(bi)例×60%
進(jin)項(xiang)(xiang)構(gou)成比(bi)例，為(wei)2019年4月至申請退稅前一(yi)稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票(piao)（含稅控機動車銷(xiao)售統(tong)一(yi)發票(piao)）、海關進(jin)口增值稅專用繳(jiao)款書(shu)、解繳(jiao)稅款完(wan)稅憑證注明的增值稅額占同期全(quan)部已抵扣進(jin)項(xiang)(xiang)稅額的比(bi)重。
（四）納稅(shui)人(ren)應(ying)在增值稅(shui)納稅(shui)申報期內，向主(zhu)管稅(shui)務(wu)機關申請退還留(liu)抵稅(shui)額。
（五(wu)）納稅(shui)人出口貨物(wu)勞(lao)務(wu)、發生跨境應稅(shui)行為，適用免抵(di)退稅(shui)辦法(fa)的，辦理免抵(di)退稅(shui)后，仍(reng)符合本公告規定條(tiao)件(jian)的，可以申請退還留(liu)抵(di)稅(shui)額；適用免退稅(shui)辦法(fa)的，相關(guan)進項稅(shui)額不(bu)得用于退還留(liu)抵(di)稅(shui)額。
（六）納(na)稅(shui)人取(qu)得(de)退還的(de)留抵稅(shui)額(e)后，應(ying)相應(ying)調減當(dang)期留抵稅(shui)額(e)。按照本條(tiao)(tiao)規定(ding)再次滿足退稅(shui)條(tiao)(tiao)件(jian)的(de)，可以繼續向主(zhu)管(guan)稅(shui)務機(ji)關(guan)申請退還留抵稅(shui)額(e)，但本條(tiao)(tiao)第（一）項第1點規定(ding)的(de)連續期間，不得(de)重(zhong)復(fu)計(ji)算。
（七）以虛(xu)增進項、虛(xu)假申報或其他欺(qi)騙(pian)(pian)手段，騙(pian)(pian)取留抵退(tui)稅款(kuan)的，由稅務機(ji)關(guan)追繳其騙(pian)(pian)取的退(tui)稅款(kuan)，并按照《中(zhong)華人民共和國稅收征(zheng)收管理法》等有(you)關(guan)規定處理。
（八(ba)）退還(huan)的增量留抵稅額中央、地方分擔機(ji)制另行通(tong)知。
九、本(ben)公告自2019年4月1日起執行。
特此公告。
財政部 稅務(wu)總(zong)局 海(hai)關總(zong)署
2019年(nian)3月20日